Die bilanzielle Abbildung von Emissionsrechten nach handelsrechtlichen Vorschriften

Studienarbeit aus dem Jahr 2009 im Fachbereich BWL - Rechnungswesen, Bilanzierung, Steuern, Note: 2,0, Universität Hohenheim (Institut für Betriebswirtschaftslehre - Lehrstuhl für Rechnungswesen und FInanzierung), Veranstaltung: Sonderfragen der Externen Unternehmensrechnung, Sprache: Deutsch, Abstract: Mit der Umsetzung des Kyoto-Protokolls wurde innerhalb der EU zum 1.1.2005 ein sog. Cap-and-Trade-System eingefu¿hrt, um die Treibhausgas-Emissionen zu reduzieren. Dies geschieht mit Hilfe dieses Systems bei denjenigen Unternehmen, diendies am kostengu¿nstigsten erreichen ko¿nnen.
In deutsches Recht wurde die EU-Richtlinie durch das TEHG, das ZuG 2007 und das ZuG 2012 umgesetzt.
Die Berechtigungen werden jeweils von der DEHSt am 28.2. eines jeden Jahres (§9 II TEHG) an die betroffenen Unternehmen gem. eines nationalen Zuteilungsplansm(§7 TEHG) kostenlos ausgegeben. Die zugeteilten Emissionsberechtigungen werden auf einem Konto des Unternehmens im Emissionshandelsregister eingetragen.
Es besteht dann eine Abgabepflicht fu¿r Emissionsberechtigungen in Ho¿he des tatsa¿chlich emittierten Treibhausgases bis zum 30.4. des folgenden Jahres (§6 I TEHG), was anhand eines Berichtes zu belegen ist (§5 TEHG). Verfu¿gt das Unternehmen nicht u¿ber genu¿gend Berechtigungen, so muss es am Markt solche zukaufen. Ansonsten sieht das TEHG Sanktionszahlungen vor, wobei die Abgabepflicht aber bestehen bleibt (§18 TEHG). Besitzt es nicht beno¿tigte Berechtigungen, so ko¿nnen diese am Markt vera¿ußert werden. Dieser Handel erfolgt u¿ber die European Energy Exchange (EEX) in Leipzig.

Aus den gesetzlichen Regelungen resultieren diverse Fragen hinsichtlich der Bilanzierung. Es ist einerseits zu kla¿ren, ob Emissionsberechtigungen u¿berhaupt Vermo¿gensgegensta¿nde darstellen und somit in die Bilanz aufzunehmen sind, ob sie Umlauf- oder Anlagevermo¿gen darstellen und in welcher Ho¿he sie - da teils entgeltlich u¿ber den Markt erworben, teils unentgeltlich zugeteilt - anzusetzen sind.
Andererseits ko¿nnte sich als problematisch erweisen, dass die Emissionsberechtigungen nicht ja¿hrlich, sondern periodenweise ausgegeben werden und die Ausgabe der Berechtigungen wie auch die Abgabe unterja¿hrig geschieht.

Das HGB sieht fu¿r die Bilanzierung von Emissionsberechtigungen keine spezifischen Regelungen vor. Vielmehr hat hier eine Auslegung der allgemeinen Vorschriften zu erfolgen, es sind die GoB heranzuziehen und im Ma¿rz 2006 hat auch das IDW eine Stellungnahme hierzu abgegeben.
Diese Arbeit soll die Probleme, welche bei der handelsbilanziellen Abbildung von Emissionsrechten auftreten, veranschaulichen und die durch die Literatur und die Stellungnahme des IDW aufgezeigten Lo¿sungsmo¿glichkeiten darstellen und diskutieren.